<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25335
<ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СКИДОК ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПОКУПАТЕЛЕМ>

Вопрос: Организация-продавец предоставила организации-покупателю скидку за выполнение определенных условий договора без изменения цены единицы товара. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли организацией-покупателем данной скидки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335

Скидки принято разделять на две группы. Во-первых, продавец предоставляет скидку путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи.
В таком случае следует учитывать, что в статье 424 ГК РФ предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены товара в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
В частности, договор может предусматривать изменение цены единицы товара при возникновении обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.
В случае изменения цены единицы товара организация-продавец и организация-покупатель на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносят корректировки в данные налогового учета о стоимости проданных товаров.
Кроме того, в соответствии со статьей 54 НК РФ организация-продавец и организация-покупатель должны внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которые товары были реализованы , так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций. То есть организации должны представить уточненную декларацию.
Во-вторых, продавец предоставляет скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара.
В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы товаров, проданных покупателю.
На основании статей 572 и 574 ГК РФ указанная скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем.
Премию , выплаченную продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество.
Как следует из представленных материалов, скидка на поставленный и уже растаможенный товар без изменения цены единицы товара была предусмотрена договором поставки, оформлена кредит-нотой , в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки.
Если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит покупателю премию , то есть пересмотрит задолженность покупателя перед продавцом, для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ такая скидка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль подлежит включению в состав внереализационных доходов. Данное положение распространяется на указанные выше премии , полученные покупателем как до 1 января 2006 года, так и после этой даты.
Основание: письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354 и от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина