РЕШЕНИЕ Мосгорсуда от 19.07.2001 N 3-360/2001
<О ПРИЗНАНИИ ПРОТИВОРЕЧАЩИМ ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ П. 2 СТ. 2 ЗАКОНА ГОРОДА МОСКВЫ "О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ">


СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ
МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ
от 19 июля 2001 года

Дело N 3-360/2001

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело N 3-360/2001 по заявлению Николаева Андрея Александровича о признании Закона города Москвы противоречащим федеральному закону,

установила:

Николаев А.А. обратился в суд с заявлением о признании п. 2 ст. 2 Закона города Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" в части слов "..., а также других товаров и услуг, за исключением поименованных в частях 3 и 4 настоящей статьи" по тем основаниям, что указанное положение противоречит п. 3 ст. 20 Федерального закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и нарушает его права как потребителя.
Представители Московской городской Думы и Мэрии Москвы возражали против удовлетворения заявления, ссылаясь на то, что оспариваемые заявителем положения не противоречат федеральному закону и не нарушают прав потребителей.
Выслушав объяснения сторон, заключение прокурора, полагавшего удовлетворить заявления, исследовав материалы дела, судебная коллегия находит его обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 239.1 ГПК РСФСР гражданин вправе обратиться в суд с жалобой, если считает, что неправомерными действиями государственного органа, общественной организации или должностного лица нарушены его права или свободы.
В силу ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
В соответствии с п. "и" ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
В соответствии со ст. 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации по вопросам налогообложения не могут противоречить федеральному законодательству.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 6 Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ , принят Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года , нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт иным образом противоречит общим началам и буквальному смыслу конкретных положений настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров , реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации , услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес - классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов "люкс" и "СВ", а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных органов субъектов Российской Федерации.
Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость: хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви; лекарств, протезно - ортопедических изделий; жилищно - коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях; услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов; зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования , а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом; услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов; ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями; услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов; товаров , связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями; путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов; других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог с продаж, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров , реализация которых освобождается от налога с продаж.
Таким образом, Федеральный закон установил:
- специальный перечень товаров как первой, так и не первой необходимости, являющихся объектами налогообложения по налогу с продаж;
- перечень товаров , которые не могут являться объектами налогообложения по налогу с продаж, - товары и услуги первой необходимости;
- условие, при котором объектами налогообложения по налогу с продаж признаются товары и услуги по решению законодательного органа субъекта Российской Федерации.
Содержание этих норм федерального законодательства не может истолковываться иначе, как обязывающее субъект Российской Федерации при установлении налога с продаж определять налогооблагаемую базу путем принятия решения об установлении конкретного перечня товаров не первой необходимости, от стоимости которых рассчитывается налог.
Правильность такого толкования основана на том, что платежеспособность населения в настоящее время в основном невелика и позволяет, как правило, приобретать лишь товары, необходимые для удовлетворения насущных потребностей. Таким образом, платежеспособный спрос на реализуемую продукцию в подавляющем большинстве случаев распространяется именно на необходимые людям товары .
По этой причине федеральным законодательством субъектам Российской Федерации предоставлена возможность установить расширенный перечень товаров не первой необходимости и признать объектом налогообложения стоимость иных не указанных в Федеральном законе, но также строго определенных товаров не первой необходимости, а не устанавливать иной принцип налогообложения, по которому налогом облагаются все товары, а из налогооблагаемой базы исключается лишь стоимость некоторых товаров первой необходимости.
В противоречие указанному Федеральному закону пунктом 2 ст. 2 Закона города Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" установлено, что объектом налогообложения является стоимость "...других товаров , за исключением товаров , перечисленных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи".
Таким образом, обжалуемым Законом в качестве объекта налогообложения указаны все товары, работы и услуги независимо от того, первой или не первой необходимости товарами они являются.
Возражая против заявления Николаева А.А., представители Московской городской Думы и Мэра города Москвы ссылались на то, что п. 3 ст. 30 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" признан не соответствующим Конституции РФ.
Действительно, п. 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 г. N 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 , 55 и 57 положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации , а также основанные на них и воспроизводящие их положения Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов Российской Федерации и правоприменительной практикой.
Однако оспариваемые заявителем положения противоречат и другим нормам федерального налогового законодательства.
Согласно ст. 1, п. 4 НК РФ законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом . В силу ст. 3, п. 1 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога .
Налоговым кодексом РФ установлено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги , когда и в каком порядке он должен платить , налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в т.ч. объект налогообложения .
Налог, по которому не определен хотя бы один из перечисленных в п. 1 ст. 17 НК РФ элементов налогообложения, не может считаться установленным и не должен взиматься.
При таких условиях п. 2 ст. 2 Закона города Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" как противоречащий федеральному налоговому законодательству, установившему принцип отнесения к налогооблагаемой базе по налогу с продаж лишь тех товаров , которые должны включаться в специальные перечни товаров не первой необходимости, подлежит признанию недействительным со слов: "...других товаров , за исключением товаров , перечисленных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи", недействующим и не подлежащим применению с момента вступления решения в законную силу.
Согласно п. 9 постановления Конституционного Суда РФ, которым Конституционный Суд Российской Федерации признал, что поскольку налог с продаж, введенный на основании федерального закона законами субъектов Российской Федерации, является источником доходной части бюджетов соответствующих субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, немедленное признание оспариваемых положений утратившими силу может повлечь неисполнение указанных бюджетов и привести к нарушению прав и свобод граждан, что обусловливает необходимость установления в соответствии с пунктом 12 части первой статьи 75 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" порядка, сроков и особенностей исполнения настоящего постановления. А поэтому указал, что эти положения должны быть приведены в соответствие с Конституцией Российской Федерации и во всяком случае утрачивают силу не позднее 1 января 2002 года.
Доводы представителей заинтересованных лиц о том, что на основании этого оспариваемые положения следует признать недействующими и не подлежащими применению с 01.01.2001 суд считает несостоятельными.
Правомочия Конституционного Суда Российской Федерации, определенные в частях первой и третьей статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", предусматривающие вступление решения Конституционного Суда Российской Федерации в силу немедленно после провозглашения, сами по себе не определяют момент наступления правовых последствий признания акта неконституционным, в том числе тот момент, с которого подлежит восстановлению нарушенное неконституционной нормой право.
В случае признания противоречащим федеральному закону закона субъекта Российской Федерации суд в резолютивной части решения указывает об этом, а также о том, что данный закон признается недействующим и не подлежащим применению со дня вступления решения в законную силу.
Доводы представителей Московской городской Думы о том, что оспариваемые положения не нарушают права потребителей, физических лиц, каковым является заявитель, т.к. плательщиками налога являются юридические лица, суд считает необоснованными, т.к. сумма налога с продаж включается в цену товаров и услуг, что ведет к их удорожанию, что нарушает права потребителей.
Руководствуясь ст. 191-197 ГПК РСФСР, коллегия

решила:

Заявление Николаева Андрея Александровича о признании Закона города Москвы "О налоге с продаж" частично противоречащим федеральному закону удовлетворить.
Признать п. 2 ст. 2 Закона города Москвы "О налоге с продаж" от 17 марта 1999 года N 14 со слов: "..., а также других товаров и услуг, за исключением поименованных в частях 3 и 4 настоящей статьи" противоречащим федеральному закону, недействующим и не подлежащим применению с момента вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в течение 10 дней.