<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122
<ОБ УЧЕТЕ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОБЩЕСТВОМ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ОТ ОРГАНИЗАЦИИ, ДОЛЯ УЧАСТИЯ КОТОРОЙ В ОБЩЕСТВЕ СОСТАВЛЯЕТ 100 ПРОЦЕНТОВ, ЕСЛИ ВПОСЛЕДСТВИИ УЧРЕДИТЕЛЬ ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О ПРОЩЕНИИ ДОЛГА>

Вопрос: Общество получило от организации-учредителя, доля участия которой в обществе 100%, заем. Должно ли общество в целях налогообложения прибыли учитывать в качестве доходов данную сумму займа, если впоследствии учредитель принял решение о прощении долга?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 17 января 2007 г. N 20-12/004122

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы .
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.
Согласно статье 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу .
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного периода .
В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, которое получено организацией безвозмездно от компании, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.
При этом данное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.
Таким образом, средства, полученные обществом по договору займа от организации-учредителя со 100-процентной долей участия, в случае, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Основание: письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына