<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 29.09.2005 N 18-11/3/69533
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ВЕКСЕЛЕЙ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА>

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Учитываются ли при исчислении единого налога денежные средства, полученные от реализации векселей?
В собственности данной организации находится недвижимое имущество, которое она сдает в аренду. Она заключила прямые договоры с эксплуатирующими организациями на обслуживание указанного недвижимого имущества. В связи с этим организация-арендодатель за свой счет оплачивает эксплуатационные и коммунальные услуги по заключенным договорам, а арендатор впоследствии компенсирует ей эти расходы. Данные условия прописаны в договоре аренды. Необходимо ли организации при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывать денежные средства, полученные от арендатора в качестве компенсации за произведенные арендодателем эксплуатационные и коммунальные расходы, если расходы на содержание имущества возложены на арендатора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 18-11/3/69533

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при налогообложении доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В частности, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа , для целей налогообложения единым налогом не учитываются.
Таким образом, в случае если выпуск организацией собственных векселей и передача их другим лицам является формой заимствований, полученные в результате этого денежные средства не являются объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если же организация осуществляет реализацию векселей третьих лиц, то полученные от их реализации доходы учитываются для целей налогообложения единым налогом.
В статье 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
При этом согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.
Следовательно, у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений, связанных с расчетами за предоставленные услуги по сдаче в аренду имущества, включая сумму возмещения арендаторами эксплуатационных и коммунальных расходов.
Аналогичная позиция содержится в письме МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина