<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 28.11.2000 N 03-12/50275
<О ЗАТРАТАХ ПО ОПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ПРОСРОЧЕННЫМ КРЕДИТАМ>

Вопрос: В соответствии с Положением о составе затрат присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав внереализационных расходов и учитываются для целей налогообложения.
Организация заключила с банком кредитный договор. Полученные средства были использованы на закупку имущества с целью передачи его в лизинг. В результате изменения графика поступления лизинговых платежей организация нарушила условия кредитного договора, вследствие чего банком были выставлены штрафные санкции.
Допускается ли включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения признанных организацией и уплаченных сумм по санкциям за нарушение кредитного договора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 28 ноября 2000 г. N 03-12/50275

В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов входят присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.
В Гражданском кодексе Российской Федерации понятие "хозяйственные договоры" отсутствует. Вместе с тем указанный термин применяется, когда речь идет о заключенных организациями в ходе хозяйственной деятельности сделках, например, купли - продажи , подряда, аренды и т.д., то есть под "хозяйственными договорами" подразумевается лишь определенная часть гражданско - правовых договоров.
Кредитный договор в силу своей специфики к этой категории договоров не относится, поэтому эта норма не распространяется на взаимоотношения банка и заемщика по кредитному договору.
Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 , определено, что затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков , процентов за отсрочки оплаты , предоставляемые поставщиками по поставленным товарно - материальным ценностям , процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, включаются в себестоимость продукции .
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а возмещаются за счет собственных средств организации, то есть за счет прибыли после налогообложения.
В аналогичном порядке должны возмещаться расходы организации по оплате пеней и штрафов по просроченным кредитам банка.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин