<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 19-08/25271
<ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ>

Вопрос: Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, сдала часть принадлежащих ей мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов в аренду. Вправе ли налоговые органы в данном случае аннулировать свидетельство?
Может ли организация для получения свидетельства на производство прямогонного бензина рассматривать недвижимое имущество как мощности по производству продукции?
В каком порядке необходимо определять плотность нефтепродуктов?
Вправе ли налоговый орган отказать в предоставлении поставщику налоговых вычетов, установленных пунктом 8 статьи 200 НК РФ при представлении всех документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 201 НК РФ, если покупатель не уплатил в бюджет сумму акциза, начисленную по приобретенным нефтепродуктам?
Может ли налоговый орган отказать покупателю в проставлении отметки на реестрах счетов-фактур до момента уплаты им в полном объеме суммы акциза, начисленной по полученным нефтепродуктам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 марта 2007 г. N 19-08/25271

В соответствии с пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ налоговые органы аннулируют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в частности, при прекращении права собственности или владения на других законных основаниях на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.
Таким образом, сдача налогоплательщиком в аренду мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов не влечет за собой утраты права собственности на них и не может быть основанием для аннулирования свидетельства.
Согласно пункту 4 статьи 179.3 НК РФ свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований:
- свидетельство на производство прямогонного бензина - при наличии в собственности капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя капитала общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина;
- свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в собственности капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя капитала общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии и при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержденного приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н, для получения свидетельства организациями и индивидуальными предпринимателями, совершающими операции с прямогонным бензином, в Управления ФНС России по субъектам РФ представляются в том числе копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности .
Согласно Рекомендациям "Система сертификации ГОСТ Р. Анализ состояния производства при сертификации продукции ", утвержденным постановлением Госстандарта России от 13.08.99 N 252-ст, производство - совокупность технологических систем и систем обеспечения их функционирования , предназначенных для изготовления продукции определенного наименования .
При этом технологическая система - совокупность функционально взаимосвязанных средств технологического оснащения , предметов производства и исполнителей для выполнения заданных технологических процессов или операций .
Таким образом, учитывая, что здания, сооружения, помещения не определены как элементы производственного процесса, они не могут рассматриваться как производственные мощности.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 `C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
По отдельным нефтепродуктам значение плотности не нормируется .
Согласно письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ в Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 231 и устанавливающей единые требования по контролю качества нефтепродуктов в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с нефтепродуктами, предусмотрен комплекс мероприятий по контролю качества при приеме, хранении и отпуске нефтепродуктов, включающий в том числе и проведение приемосдаточного и контрольного анализа, в ходе которых определяется плотность как полученных от поставщиков, так и отпускаемых покупателям нефтепродуктов.
Требования инструкции обязательны для применения организациями нефтепродуктообеспечения и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими технологические операции с нефтепродуктами по их приему, хранению, транспортированию и отпуску.
Кроме того, в ГОСТах, регламентирующих производство автомобильных бензинов, указано, что определение данного показателя является обязательным.
Таким образом, лица, осуществляющие деятельность с нефтепродуктами, должны определить показатель плотности нефтепродуктов по каждой полученной ими партии и документально зафиксировать его на момент получения этого товара.
Следовательно, определенная в ходе приемосдаточного и контрольного анализа плотность нефтепродуктов, полученных имеющим свидетельство лицом, может быть использована для исчисления суммы акциза, подлежащей уплате по этой конкретной партии нефтепродуктов.
При этом в зависимости от температурного режима и пределов испаряемости автомобильного бензина показатель плотности по маркам этого бензина может варьироваться в следующих пределах:
- для А-76 - от 0,700 до 0,750 г/куб. см;
- для АИ-92 - от 0,715 до 0,760 г/куб. см;
- для АИ-95 - от 0,720 до 0,775 г/куб. см;
- для АИ-98 - от 0,730 до 0,780 г/куб. см.
Если значение плотности не определено и документально не зафиксировано в момент получения нефтепродуктов, то в целях пересчета количества нефтепродуктов из литров в тонны может использоваться среднее значение указанного показателя.
В зависимости от марки автомобильного бензина можно принимать следующие средние значения плотности:
- для А-76 - 0,715 г/куб. см;
- для АИ-92 - 0,735 г/куб. см;
- для АИ-95 - 0,750 г/куб. см;
- для АИ-98 - 0,765 г/куб. см.
В соответствии с пунктами 13-15 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза:
- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина ;
- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ ;
- начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 НК РФ.
Согласно пункту 13 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 13 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель прямогонного бензина.
Форма и порядок представления в налоговые органы реестров определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России.
Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрен отказ налоговыми органами в предоставлении налоговых вычетов, а также в проставлении отметок на реестрах счетов-фактур при отсутствии уплаты организацией начисленных сумм акциза.
Согласно пункту 5 статьи 179.3 НК РФ при невыполнении организацией или индивидуальным предпринимателем положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов налоговые органы приостанавливают действие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина